Возврат прошлогоднего аванса: уменьшаем доходы при усно
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 февраля 2013 г.
Содержание журнала № 4 за 2013 г.
Возвращенный аванс «срезает» выбивающиеся за лимит доходы
Напомним, вы утрачиваете право на УСНО, если ваши доходы за любой отчетный период или за год окажутся больше 60 млн руб.п. 4 ст. 346.
13 НК РФ И может получиться так, что сумма доходов текущего года (то есть того, в котором вы вернули аванс) с учетом уменьшения на возвращенный аванс вписывается в это ограничение, а вот без учета уменьшения — нет.
Обратите вниманиеНе придется ли в этом случае пересчитывать все налоги по общему режиму с начала квартала?
Не придется — права на УСНО в этом случае вы не теряете. Ведь ст. 346.17 НК, которая и предписывает уменьшать доходы на возвращенные авансы, работает не только при определении налоговой базы. Приведенные в ст. 346.17 НК правила нужно применять всегда, когда вы в целях применения УСНО подсчитываете величину доходов за периодп. 1 ст. 346.17 НК РФ. С этим согласен и специалист Минфина.
КОСОЛАПОВ Александр ИльичНачальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Расходы на некоторые виды рекламы можно учесть в налоговой базе не полностью, а лишь в пределах 1% от выручкиподп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 4 ст. 264 НК РФ. Аванс — это явно не внереализационные доходы. Значит, он увеличил доходы от реализации, то есть выручкуп. 1 ст. 346.15, ст.
249 НК РФ, за год его получения и, следовательно, повлиял на размер норматива за прошлый год.
Нужно ли при последующем возврате аванса пересчитать «рекламный» норматив прошлого года, убрав из расчета возвращенную сумму? И если учтенные в налоговой базе рекламные расходы не помещаются в заново рассчитанный норматив, обязаны ли вы уменьшить их, доплатить налог и сдать уточненную декларацию за тот период?
Отвечаем. Пересчеты и уточненки здесь не нужны. На уже признанные доходы прошлого периода последующий возврат аванса, как мы уже сказали, не влияетп. 1 ст. 346.17 НК РФ. Поэтому прошлогодние доходы и, следовательно, норматив и сумма расходов остаются неизменными.
Но тут возникает новый вопрос. Может быть, сумму аванса нужно вычесть из выручки при расчете «рекламного» норматива за тот период, в котором вы аванс вернули? Формально оснований для этого нет.
Ведь в НК не сказано, что сумма возвращенного аванса уменьшает именно доходы от реализации — она уменьшает все доходы за период.
И величина этого уменьшения никак не распределяется между доходами от реализации и внереализационными доходами.
Но возможен и другой подход. Его придерживается специалист Минфина.
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России
Если до перехода на упрощенку вы были на общем налоговом режиме, то ответ однозначно утвердительный независимо от того, какой метод учета доходов и расходов вы применяли:
- при методе начисления сумму аванса, полученного на ОСНО и на момент перехода на упрощенку еще не закрытого отгрузкой, вы на начало первого года ее применения должны были включить в доходып. 1 ст. 346.25 НК РФ. А значит, при возврате аванса из налоговых расходов его сумму нужно исключить;
- при кассовом методе вы должны были включить аванс в доходы по налогу на прибыль в момент его полученияп. 2 ст. 273, п. 1 ст. 250 НК РФ.
Сложнее, если на упрощенку вы попали с ЕНВД. Сумму аванса в момент перехода на УСНО вы в доходах не признавали (подробнее см. , 2012, № 6, с. 37). И что делать при возврате аванса — не понятно.
С одной стороны, НК не обязывает вас оглядываться назад и выяснять, попали ли возвращаемые авансы под налогообложение в периодах их получения. Он просто предписывает уменьшить доходы на сумму возврата. Поэтому формально вы вправе именно так и поступить.
С другой стороны, это противоречило бы логике нормы: дать упрощенцам возможность уменьшить свои налоговые обязательства на суммы, с которых раньше был уплачен налог, а потом выяснилось, что оснований для их налогообложения нет. Поэтому существует вероятность, что ваши инспекторы будут против такого вычета из доходов.
Разберем эту ситуацию на примере. В 2011 г. вы получили аванс, включили его в налоговые доходы. А в 2012 г. покупатель целиком или частично от договора отказался, и «неиспользованную» сумму предоплаты (скажем, 300 000 руб.) вы ему вернули.
Теперь вы должны уменьшить на возвращенный аванс налоговые доходы 2012 г.абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ Но их для этого «не хватает» — они составляют, к примеру, всего 200 000 руб. Куда пристроить оставшиеся 100 000 руб.
возвращенного аванса и как вернуть налог, уплаченный с этой суммы в 2011 г.?
ДТП, № 21
- Ликбез для посредника-упрощенца, № 21
- Счета-фактуры у посредников на УСНО, № 21
- Недвижимость куплена в кредит: как упрощенцу учесть расходы, № 16
- Как учесть естественную убыль и технологические потери при «доходно-расходной» упрощенке, № 16
- Куда упрощенцу деть НДС при покупке основного средства, № 14
- Бонусный товар у упрощенца, № 13
- Упрощенка на грани, № 12
- Списываем ОС на упрощенке: пересчитывать ли налоговые расходы, № 11
- Может ли ИП-упрощенец учесть в расходах земельный налог?, № 10
- Налоговый учет у упрощенца при безвозмездной передаче, № 10
- ЕНВД + УСНО: делим общие расходы, № 7
- Налог при «доходной» УСНО = 0, № 6
- Учитываем «упрощенные» убытки, № 5
- Подотчетник потратил свои деньги: когда признавать расходы на УСНО, № 3
- 2013 г.
ВниманиеОфициальная точка зрения поддерживается арбитражными судами.
Таким образом, возврат продавцу ранее приобретенного у него товара обусловливает в рассматриваемой ситуации необходимость признания в налоговом учете организации дохода от реализации.
В целях главы 26.
2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п.
1 ст. 346.
17 НК РФ).
78 НК РФ. Если инспекция в ответ на ваше заявление откажет, придется обжаловать ее отказ в суде. ВАРИАНТ 3. Подходит «для доходно-расходной» УСНО. В Книге учета доходов и расходов покажите общую величину доходов за год в строке «Итого» с минусом, то есть «–100 000 руб.».
Эта сумма вместе с суммой налоговых расходов за год сформирует убыток, на который можно будет уменьшить налоговую базу следующих периодов (при условии, что объект налога останется тем же).
Ведь убытком является превышение расходов над доходамип.
7 ст. 346.18
В декларации доходы, налог и минимальный налог покажите нулевыми.
В этом случае возврат аванса не может рассматриваться как расходы и не является убытками предыдущих периодов.
Учет возвращенного аванса при объекте «доходы минус расходы» Применяя объект «доходы минус расходы», особых проблем с учетом возвращенных авансов возникнуть не должно.
Оплатой признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой.
В таком случае, организация в книге учета доходов и расходов может отразить в доходах только реально полученные деньги.
ВажноПример. 20 мая 2003 года организация-продавец «А», применяющая упрощенную систему налогообложения отгрузила товар организации-покупателю «Б» на сумму 24.000 рублей.
23 мая 2003 года организация «Б» предъявила претензию организации «А» на сумму 5.000рублей и вернула ей бракованный товар. 25 мая получена оплата за товар от покупателя в размере 19.000 рублей.
Тем не менее при исчислении налоговой базы доходы определяют нараста¬ющим итогом с начала налогового периода13.
Налоговым периодом для «упрощенцев» признается календарный год14.
Отчетными периодами — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года15.
Содержание вышеперечисленных норм позволяет предположить, что право фирмы на уменьшение дохода на сумму возвращенного аванса не прекращается с окончанием I квартала 2012 г., а сохраняется в течение всего налогового периода до окончания года.
Поэтому налогооблагаемый доход, полученный «упрощенцем» в течение 2012 г., может быть уменьшен на сумму возвращенного покупателю аванса. Это также найдет свое отражение в книге учета доходов и расходов по строке «Итого за полугодие (за 9 месяцев, за год)». Если в течение 2012 г.
И величина этого уменьшения никак не распределяется между доходами от реализации и внереализационными доходами. Но возможен и другой подход. Его придерживается специалист Минфина. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ “Полученный аванс относится к доходам от реализации, то есть к выручке за год его получения.
Соответственно, возвращенный аванс уменьшает выручку за год возврата.
Поэтому норматив расходов на рекламу за период, в котором аванс вернули, должен быть рассчитан исходя из доходов от реализации за этот период, уменьшенных на сумму аванса”.
Если вы еще не вернули покупателю деньги за возвращенный товар, то проблем с получением счета-фактуры тоже быть не должно; (если) ваш покупатель — неплательщик НДС (к примеру, упрощенец или вмененщик), то самим исправить первоначально выставленный счет-фактуру. Ведь счет-фактуру от вашего покупателя вы не сможете получить.
В первоначально выставленном счете-фактуре зачеркните данные об отгруженных товарах и вместо них укажите данные о товарах, принятых покупателем (то есть за вычетом возвращенных обратно). Заверьте исправления подписью руководителя и печатью, а также укажите дату внесения исправлений в счет-фактуру.
И не забудьте отдельно указать количество и стоимость возвращенных товаров. Это можно сделать, например, в самом низу счета-фактуры — под подписями уполномоченных лиц.
Учет у покупателя: Операция Дебет счета Кредит счета Отражена выручка от возврата качественного товара продавцу 60 90, субсчет «Выручка» Списана себестоимость возвращенного товара 90, субсчет «Себестоимость продаж» 41 «Товары» Начислен НДС со стоимости возвращенного товара 90, субсчет «НДС» 68 Возвращены денежные средства покупателю за возвращенный качественный товар 51, 52 60 Учет у продавца: Операция Дебет счета Кредит счета Оприходован принятый от покупателя возвращенный качественный товар 41 62 Учтен НДС, предъявленный покупателем при возврате 19 «НДС по приобретенным ценностям» 62 Возвращены денежные средства покупателю за возвращенный качественный товар 62 51,52 и др.
При желании с ними можно поспорить.
Чтобы двойного налога не было, как раз и нужно на дату проведения зачета вычесть из текущих доходов сумму «возвращенного зачетом» аванса за яблоки.
Документом-основанием, реквизиты которого нужно записать в графу 2 Книги, будет:
В результате зачет никак не повлияет на налоговую базу за квартал.
Поставка некачественной продукции однозначно является нарушением условий договора.
Значит, речь идет именно о возврате.
Если же возвращают качественный товар — ситуация сложнее. По определению Минфина, обратная реализация возможна, если у продавца и покупателя основной вид деятельности купля-продажа.
Допустим, фирма «Альфа» продает фирме «Бета» партию товара для реализации. «Бета» через промежуток времени, определенный договором, возвращает нереализованный остаток товара, согласно условиям ДКП между «Альфа» и «Бета».
Возвращенный товар не имеет замечаний по качеству.
ВажноТо есть, нет условия неисполнения договора. На этот товар «Бета» выписывает СФ, которую «Альфа» может предъявить к вычету. Главное условие — покупатель должен являться плательщиком НДС.
В этом случае он выдает поставщику СФ на возвращаемый товар и этот СФ «Альфа» регистрирует в своей книге покупок.
Если в течение налогового периода фирма не получила доход, то учесть сумму возвращенного покупателю аванса в целях расчета «упрощенного» налога она не сможет.
На практике фирмы-«упрощенцы» порой возвращают предоплату (авансы). Причем операции покупки (получения денег) и возврата могут быть произведены в разные отчетные (налоговые) периоды. Как в таком случае правильно оформить книгу учета доходов и расходов? Нужно ли подавать уточненку по «упрощенному» налогу?
Фирмы на УСН применяют кассовый метод признания доходов и расходов 1 . При этом доход признают на день:
- поступления средств на счета в банках и (или) в кассу;
- поступления имущества и (или) имущественных прав на него;
- погашения задолженности перед фирмой иным способом.
В состав выручки от реализации «упрощенцы» включают суммы предоплаты (авансы), полученные в счет предстоящей поставки товаров.
Ведь при учете доходов они должны руководствоваться в том числе и статьей 251 Налогового кодекса 2 . Полученную предоплату в налоговую базу могут не включать только фирмы, которые применяют метод начисления 3 .
Поэтому суммы полученных авансов «упрощенцы» включают в доходы на дату их получения 4 .
«Упрощенец» возвращает предоплату
Данное правило действует с 1 января 2008 года 6 .
Напомним, что до 2008 года Минфин России требовал от «упрощенцев» уточнения базы того налогового периода, в котором предоплата была получена продавцом 7 .
Таким образом, фирма также вправе при определении базы по «упрощенному» налогу произвести корректировку полученных доходов в книге учета доходов и расходов8 на день списания денежных средств со счета в банке или уменьшения своих доходов иным способом. При этом возврат денег должен быть подтвержден первичными документами, которые позволяют определить факт, основание и размер суммы 9 .
Необходимо иметь следующие документы:
- платежное поручение, в графе «Назначение платежа» которого надо написать: «Возврат аванса по договору № . »;
- выписку банка (доказывает перечисление денег);
- документ, подтверждающий изменение либо расторжение договора (например, дополнительное соглашение с контрагентом).
Однако возврат предоплаты может быть в рамках как одного, так и разных отчетных (налоговых) периодов. Рассмотрим на примерах заполнение книги учета доходов и расходов в зависимости от момента возврата предоплаты.
28 февраля «упрощенец»-испол¬нитель (фирма «Омега») заключил с заказчиком (фирма «Альфа») договор оказания услуг на условиях 100 процентной предоплаты.
1 марта компания «Омега» получила от фирмы «Альфа» аванс по этому договору в размере 50 000 руб. Он был признан доходом и учтен в налоговой базе за отчетный период (I квартал). Однако 11 марта фирма «Омега» вернула сумму предоплаты заказчику в связи с расторжением договора по соглашению сторон.
Таким образом, налог с полученного аванса в бюджет фактически не уплачивают.
Выписка из книги учета доходов и расходов (к примеру 1)
Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ
Раздел I. Доходы и расходы
дата и номер первичного документа
Платежное поручение от 1 марта № 77
Получена предоплата по договору за оказание услуг от 28 февраля № 280211
Платежное поручение от 11 марта № 113
Возврат предоплаты по договору за оказание услуг от 28 февраля № 280211
Итого за I квартал
СоветВоспользуемся условиями предыдущего примера. Но теперь возврат предоплаты по договору фирма «Омега» произвела заказчику в следующем отчетном периоде — 16 мая. В книге учета доходов и расходов будут сделаны следующие записи (см. с. 90).
Если фирма «Омега» получила аванс в феврале, а в мае его возвращает, то доходы за май будут уменьшены на сумму возврата этого аванса. При этом пересчитывать налоговую базу за I квартал не нужно 12 .
Так как получение и возврат аванса происходят в разных кварталах, компании нужно заплатить в бюджет авансовый платеж по налогу, исчисленный с суммы предоплаты. Включенную в авансовый платеж по налогу сумму предоплаты в дальнейшем можно будет компенсировать, уменьшив на нее полученные доходы. Сделать это нужно в квартале, когда эта предоплата была возвращена.
Выписка из книги учета доходов и расходов (к примеру 2)
Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ
I. Доходы и расходы
дата и номер первичного документа
Возврат предоплаты по договору за оказание услуг от 28 февраля № 280211
Итого за II квартал
Итого за полугодие
Воспользуемся условиями примера 1. Но теперь возврат предоплаты по договору фирма «Омега» произвела заказчику в следующем налоговом периоде — 13 января.
При возврате предоплаты в последующих налоговых периодах ситуация аналогична примеру 2. То есть на дату возврата денег в книге учета доходов и расходов также делают запись на сумму аванса со знаком минус. Так как данные прошлого налогового периода не корректируют, то и в подаче уточненной декларации у фирмы нет необходимости.
Однако организация в данном случае сумму аванса, возвращенного покупателю, исключает из состава доходов, полученных в I квартале 2012 г. Поэтому если доход в данном отчетном периоде недостаточен или вовсе отсутствует, то и учесть сумму возвращаемого аванса в целях расчета налога она не сможет.
Отчетными периодами — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года 15 . Содержание вышеперечисленных норм позволяет предположить, что право фирмы на уменьшение дохода на сумму возвращенного аванса не прекращается с окончанием I квартала 2012 г.
, а сохраняется в течение всего налогового периода до окончания года. Поэтому налогооблагаемый доход, полученный «упрощенцем» в течение 2012 г., может быть уменьшен на сумму возвращенного покупателю аванса.
Это также найдет свое отражение в книге учета доходов и расходов по строке «Итого за полугодие (за 9 месяцев, за год)». Если в течение 2012 г. компания доход не получит, то учесть сумму возвращенного аванса в целях налогообложения она не сможет.
Обратите вниманиеТакже бухгалтеру необходимо иметь в виду, что если фирма «Омега» с 2012 г. перейдет на общий режим налогообложения и вернет ранее полученный аванс, то она не вправе уменьшить сумму налога, уплаченного в связи с применением УСН в 2011 г.
, на сумму возвращенного аванса 16 . В расходы по налогу на прибыль сумму возвращенного аванса тоже включить нельзя.
При возврате фирмой-«упрощенцем» сумм, ранее полученных в счет предоплаты поставки товаров, на сумму возврата уменьшают доходы того налогового (отчетного) периода, в котором был произведен возврат (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
На дату возврата аванса в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов указанную сумму показывают со знаком минус. В этом случае обязанности по представлению уточненной декларации за предыдущий период не возникает.
Трудности могут возникнуть в ситуации, когда в периоде возврата предоплаты не было доходов либо они оказались меньше возвращаемой суммы. Ведь тогда база по «упрощенному» налогу принимает отрицательное значение. Данный факт скорее всего не понравится налоговикам.
По этому делу арбитры решили, что законодательством не установлен запрет на подачу «упрощенцем» налоговой декларации с данными о возврате из бюджета сумм налога в случае, если сумма предоплаты, полученной в предыдущем налоговом периоде и возвращенной в текущем, превысила сумму полученных в текущем налоговом периоде доходов.
У меня такая ситуация: В 2012г. мне авансом перечислил покупатель сумму 20 000,00, но услуги не были оказанны в 2012г. Моя организация оплатила налог УСНО «Доходы» за 2012г.
с учетом перечисленной суммы (20000,00). В середине 2013г. этот покупатель пишет письмо о возврате суммы (20000,00) аргументируя что работы не нужны.
Наша организация возвращает эту сумму (20000,00) покупателю согласно письма.
ВОПРОС? Мне нужно уточненнку отправить по налогу УСНО за 2012г. или же вычесть эту сумму из налога УСНО за 2013г.?
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как продавцу учесть при расчете единого налога при упрощенке сумму аванса, возвращенного покупателю.
ВажноЕсли полученный аванс (его часть) возвращен покупателю, на сумму возврата уменьшите налогооблагаемые доходы того периода, в котором состоялся возврат.*
В том же периоде внесите изменения в графы 4 и 5 раздела I книги учета доходов и расходов. Такой порядок следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
При этом возврат денег должен быть подтвержден первичными документами, позволяющими определить факт, основание и размер суммы возврата. Например, при возврате наличных денег гражданам таким документом может быть расходный кассовый ордер (п.
6–6.1 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У).
С учетом вышеприведенных правил продавец, который платит единый налог с доходов, может лишиться возможности уменьшить доходы.
Ведь уменьшить налоговую базу можно только в том случае, если в налоговом периоде, в котором возвращается аванс, у организации есть достаточный для этого объем доходов. Если доходов нет, возможность уменьшения налоговой базы отсутствует.
Если сумма доходов меньше суммы возврата, уменьшить налоговую базу можно только на часть возвращенного аванса. Такой вывод позволяет сделать письмо Минфина России от 6 июля 2012 г. № 03-11-11/204.*
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2.Статья: Возвращенные авансы уменьшают доходы, облагаемые при УСН
Однако позднее сделка не состоялась и деньги пришлось вернуть. По мнению Минфина, возвращая аванс, предприниматель может уменьшить на его сумму свои налогооблагаемые доходы. Но с определенными ограничениями.
Дело в том, что авансы уменьшают доходы того налогового (отчетного) периода, в котором деньги возвращены.
СоветНапример, при возврате в 2011 году сумм авансов, полученных от заказчиков услуг в 2008—2009 годах, налоговая база уменьшается на сумму этих авансов в 2011 году*.
Журнал «Упрощенка» № 9, Сентябрь 2012
* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение
«Упрощенец» возвращает предоплату При ранее полученного аванса «упрощенец» уменьшает на его сумму доходы того налогового (отчетного) периода, в котором такой возврат произведен 5 . Данное правило действует с 1 января 2008 года 6 .
Напомним, что до 2008 года Минфин России требовал от «упрощенцев» уточнения базы того налогового периода, в котором предоплата была получена продавцом 7 .
Аванс для компании на УСН является доходов, но аванс компания может вернуть.
Когда компания возвращает аванс при УСН, на сумму возврата уменьшаются доходы того периода, в котором возврат произведен.
Пример.
Возврат денежных средств за некачественные товары приравнивается к возврату аванса,
Есть вопрос?
Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое
Рассмотрим ситуацию на конкретном примере. В условиях нашего примера в мае 2007 г.
организация должна признать аванс в составе доходов в сумме 500 тыс. руб. и уплатить с этого дохода единый налог по итогам II квартала 2007 г.
С этим соглашаются и представители налоговых органов (см. письмо УФНС России по г. Москве от 02.08.2006 № 18-11/3/[email protected], а также интервью с заместителем начальника отдела налогообложения прибыли (доходов) УФНС России по Московской области Т.
«Упрощенец» возвращает предоплату При ранее полученного аванса «упрощенец» уменьшает на его сумму доходы того налогового (отчетного) периода, в котором такой возврат произведен 5 .
Данное правило действует с 1 января 2008 года 6 .
Напомним, что до 2008 года Минфин России требовал от «упрощенцев» уточнения базы того налогового периода, в котором предоплата была получена продавцом 7 .
Наша организация применяет УСН (6%). Получили предоплату за пошив одежды.
Покупатель отказался. Как правильно провести денег?
Вместе с этим «упрощенцы» в случае ими сумм, ранее полученных в счёт предварительной оплаты, имеют право корректировать налоговую базу (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ, введён Федеральным законом от 17.05.2007 № 85-ФЗ).
Корректируется налоговая база в том налоговом (отчётном) периоде, в котором был осуществлен такой.
В книге учёта доходов и расходов уменьшение доходов отражается на дату перечисления суммы предоплаты обратно покупателю.
При этом возвращённая сумма указывается в графе 4 разд.
I книги учёта доходов и расходов как доход со знаком «минус».
- 91 ПФР запустил сервис подачи заявления на перерасчёт пенсии
- 87 Общероссийская образовательная акция: Всероссийский экономический диктант
- 46 В России нет пенсионеров с ежемесячным доходом ниже прожиточного минимума – ПФР
- 41 Для назначения социальных пособий будут учитывать все доходы россиян и их собственность
- 26 Разработан порядок переплаты по страховым взносам за периоды до 1 января 2018 года
- 15 Дума увеличила штрафы для водителей, непредоставляющих преимущества в движении пешеходам
- 13 30-ка крупнейших банков увеличила прибыль в 1,5 раза
Свидетельство о регистрации СМИ: Эл № ФС77-30543
В случае возврата полученных от покупателей авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен .
Такое правило установлено п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Обратите внимание: возврат денежных средств должен быть подтвержден первичными документами, позволяющими определить факт, основание и размер суммы возврата.
Фото: Khosro/Shutterstock
Ольга Сумина, эксперт бухгалтерского учета и налогообложения интернет-бухгалтерии «», разбирается в вопросе: как поступить предпринимателю на УСН «доходы», если клиент просит прямо сейчас вернуть аванс, внесенный в прошлом отчетном периоде, и как поступить с налоговой декларацией за прошедший период
Зачастую покупатель, не дождавшись нужного товара, просит продавца вернуть ему перечисленный аванс. Также предоплата возвращается, если услуги не были оказаны.
Существуют и другие обстоятельства, когда сделка может быть отменена, а аванс возвращен.
Как предпринимателю на УСН с объектом «доходы» учесть возврат аванса, полученного в прошлом году, а возвращенного в текущем периоде? Нужно ли корректировать декларацию по «упрощенке» за предыдущий налоговый период?
При УСН доходы считаются «кассовым методом», то есть денежных средств на счета в банке или в кассу организации. При этом не имеет значения, произведена ли полная или частичная оплата за товар, оказание услуг. То есть аванс признается доходом и увеличивает налогооблагаемую базу на дату его получения.
Возврат аванса должен быть подтвержден первичными документами, позволяющими идентифицировать факт, основание и размер возвращаемой суммы. Таким документом, например, может быть соглашение к договору о его расторжении.
В платежном поручении укажите, например, такое назначение платежа «Возврат предоплаты по договору № 2 от 12.01.2018 г.»
Обратите вниманиеЕсли продавец на УСН решил вернуть аванс покупателю, то он должен скорректировать сумму дохода за период возврата.
Когда изменится налоговая база в случае возврата аванса? Минфин ответил на этот вопрос : возврат аванса уменьшает доходы того налогового периода, когда он фактически перечислен.
Даже если предприниматель получил аванс в прошлом году, его возврат он должен учесть в текущем отчетном (налоговом) периоде. Предпринимателю не надо корректировать прошлогоднюю выручку, а значит и уточненная декларация по УСН за прошлый период не составляется.
Всегда ли возврат аванса уменьшает налогооблагаемую базу отчетного (налогового) периода? Как быть, если возвращенный аванс превышает сумму дохода за отчетный (налоговый) период? На этот счет мнения расходятся.
Минфин , что уменьшить налогооблагаемую базу при отсутствии дохода нельзя. Поэтому базу по УСН можно уменьшить только в части аванса, не превышающей доход.
В противном случае сформируется «убыток», чего не может быть на УСН с объектом «доходы».
Однако судьи вывод о невозможности уменьшить налоговую базу на всю сумму аванса неправомерным. В момент зачисления платежа аванс был признан доходом и с него был исчислен «упрощенный» налог. Поэтому ограничение, что налогооблагаемую базу можно уменьшить только на сумму аванса, не превышающую доход за отчетный (налоговый) период, ущемляет права налогоплательщика.
Ваш комментарий добавлен!
Он будет размещен после модерации
